Activitate prestata in afara Romaniei. Facilitati constructii. Practica judiciara

O societate cu sediul in Romania, fara sedii secundare sau puncte de lucru a desfasurat activitate de constructii in perioada 2019-2022 si a facturat doar unor societati din Germania lucrari de constructii.

Pentru salariati s-a aplicat facilitatea fiscala privind contributii reduse, potrivit OUG 114/2018

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OUG_114_2018.pdf

ART. 66

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 688 din 10 septembrie 2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:

1. La articolul 60, dupa punctul 4 se introduce un nou punct, punctul 5, cu urmatorul cuprins: "5. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), in perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, pentru care sunt indeplinite urmatoarele conditii: a) angajatorii desfasoara activitati in sectorul constructii care cuprind: (i) activitatea de constructii definita la codul CAEN 41.42.43 - sectiunea F - Constructii; (ii) domeniile de producere a materialelor de constructii, definite de urmatoarele coduri CAEN: 2312 - Prelucrarea si fasonarea sticlei plate; 2331 - Fabricarea placilor si dalelor din ceramic; 2332 - Fabricarea caramizilor, tiglelor si altor produse pentru constructii din argila arsa; 2361 - Fabricarea produselor din beton pentru constructii; 2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru constructii; 2363 - Fabricarea betonului; 2364 - Fabricarea mortarului; 2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment si ipsos; 2370 - Taierea, fasonarea si finisarea pietrei; 2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru constructii; 1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie si tamplarie pentru constructii; 2512 - Fabricarea de usi si ferestre din metal; 2511 - Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice; 0811 - Extractia pietrei ornamentale si a pietrei pentru constructii, extractia pietrei calcaroase, ghipsului, cretei si a ardeziei; 0812 - Extractia pietrisului si nisipului; 711 - Activitati de arhitectura, inginerie si servicii de consultanta tehnica;

b) angajatorii realizeaza cifra de afaceri din activitatile mentionate la lit. a) in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala, calculata cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care aplica scutirea;

c) veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), realizate de persoanele fizice pentru care se aplica scutirea, sunt cuprinse intre 3.000 si 30.000 lei lunar inclusiv si sunt realizate in baza contractului individual de munca; d) scutirea se aplica potrivit instructiunilor la ordinul comun al ministrului finantelor publice, al ministrului muncii, familiei, protectiei sociale si persoanelor varstnice si al ministrului sanatatii, prevazut la art. 147 alin. (17), iar Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate reprezinta declaratie pe propria raspundere pentru indeplinirea conditiilor de aplicare a scutirii."

In anul 2020 ANAF a publicat pe pagina sa de internet un ghid de aplicare a acestor facilitati:

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Ghid_facilitati_domeniul_constructiilor_2020.pdf

Astfel, la pagina 15 din acest ghid se mentioneaza:

b) In situatia in care un angajator desfasoara activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 si prin sedii secundare, cifra de afaceri luata in calcul la stabilirea indeplinirii conditiilor este cea determinata la nivelul intregii activitati. Cu privire la calculul ponderii cifrei de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii in cifra de afaceri totala in cazul in care societatea are sucursale externe, precizam ca potrivit art.6 din Anexa la Ordinul nr.239/24.07.2019: In cazul societatilor care au sucursale, filiale sau puncte de lucru, calculul cifrei de afaceri se realizeaza pentru activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei la nivelul societatii? Prin activitate desfasurata pe teritoriul Romaniei ? in sensul aplicarii prevederilor art.60 pct.5 din Codul fiscal, se in? elege activitatea desfasurata efectiv in Romania in scopul realizarii de produse si prestarii de servicii, indiferent de statutul de reziden? a al beneficiarilor. In concluzie, avand in vedere cele mai sus precizate, in vederea determinarii procentului de 80% din cifra de afaceri totala, la calculul cifrei de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii se va avea in vedere activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei iar pentru calculul cifrei de afaceri totala, activitatea la nivelul intregii entitati.

Societatea noastra nu a avut sedii secundare, deci nu va aplica acest mod de calcul a cifrei de afaceri. S-a avut in vedere si Ordinul 239/24.07.2019 pentru calcul cifra de afaceri

https://federatiaconstructorilor.ro/files/docs/Ordin239Metodologiemecanismcalculcifraafaceri.pdf

https://federatiaconstructorilor.ro/files/docs/Metodologie_calcul_cifra_de_afaceri.pdf

Potrivit acestui Ordin comun:

Art. 6 - In cazul societatilor care au sucursale, filiale sau puncte de lucru, calculul cifrei de afaceri se realizeaza pentru activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei la nivelul societatii.

Intrucat noi nu am avut sedii secundare, am luat in calcul toata cifra de afaceri, nu doar cea de pe teritoriul Romaniei.

Prima data cand apare in legislatie mentiunea cu teritoriul Romaniei este ordinul 3063 ref.completare declaratie 112 cu precizari la pagina 48

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3063_2019.pdf

Nota privind facilitatile fiscale pentru domeniul constructiilor prevazute la art. 60 pct. 5, art. 138 1, art. 154 alin. (1) lit. r), art. 220 3 alin. (2) din Codul fiscal Facilitatile fiscale pentru domeniul constructiilor prevazute la art. 60 pct. 5, art. 138 1, art. 154 alin. (1) lit. r), art. 220 3 alin. (2) din Codul fiscal constau in: - scutirea persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor de la plata impozitului pe venit si a contributiei de asigurari sociale de sanatate, precum si reducerea cotei contributiei de asigurari sociale, dupa caz; - reducerea cotei contributiei asiguratorie pentru munca datorata de angajator la nivelul cotei care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale constituit in baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale, cu modificarile ulterioare, precum si scutirea de la plata contributiilor de asigurari sociale datorate de angajatori, in cazul conditiilor deosebite de munca sau speciale de munca. Facilitatile fiscale prevazute la art. 60 pct. 5, art. 138 1, art. 154 alin. (1) lit. r) din Codul fiscal se acorda tuturor persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor, inclusiv persoanelor detasate pe teritoriul Romaniei, indiferent de activitatea prestata, daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal. Pentru perioada de pana la data de 21 iulie 2019 inclusiv, facilitatile fiscale se acorda numai in cazul contractelor individuale de munca, inclusiv in cazul contractelor individuale de munca cu timp partial, daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal in vigoare in acea perioada. Conditia prevazuta la art. 60 pct. 5 lit. c) din Codul fiscal, privind venitul brut realizat, in vigoare pana la data de 21 iulie 2019 inclusiv, se considera indeplinita daca veniturile brute realizate din salarii si asimilate salariilor in baza contractelor individuale de munca sunt cuprinse intre 3.000 lei si 30.000 lei lunar, inclusiv. Incepand cu data de 22 iulie 2019, scutirea de la plata impozitului pe venit se acorda pentru toate raporturile juridice generatoare de venituri din salarii si asimilate salariilor, daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal, in vigoare incepand cu aceeasi data. In cazul contributiilor sociale obligatorii, facilitatile fiscale se acorda numai pentru contractele individuale de munca, inclusiv in cazul contractelor individuale de munca cu timp partial, daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal in vigoare incepand cu data de 22 iulie 2019.

Societatea noastra nu a detasat salariatii in Germania, dovada fiind Revisal si D112

Incepand cu iulie 2022, societatea nu a mai aplicat facilitatea in constructii avand in vedere modificarea legislatiei prin Ordinul 528/2022

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMF_1528_2022.pdf

Intrebare:

Care este baza legala prin care ANAF recalculeaza contributii salarii daca societatea nu a desfasurat activitatea pe teritoriul tarii?